關(guān)于對丁兆棟、張霞采取出具警示函措施的決定

〔2025〕12號 

丁兆棟、張霞：

根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，我辦對中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)行的青島冠中生態(tài)股份有限公司2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：中興華審字（2024）第030148號）進行了檢查。經(jīng)查，你們作為簽字注冊會計師，在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題：

一、風(fēng)險評估程序不到位

舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對底稿中識別的認定層次重大錯報風(fēng)險僅包括收入，未考慮被審計單位部分業(yè)務(wù)的成本內(nèi)部控制和核算準(zhǔn)確性直接影響收入確認與計量的情形。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條的規(guī)定。

二、控制測試程序不到位

一是未對識別為具有財務(wù)重大性的子公司執(zhí)行控制測試。二是采購與付款業(yè)務(wù)流程控制測試記錄樣本不完整。三是銷售與收款業(yè)務(wù)流程記錄的內(nèi)容與樣本存在偏差。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2022年12月22日修訂）第八條、第十條、第十七條的規(guī)定。

三、函證程序不到位

一是應(yīng)付賬款審計底稿中記錄的函證金額與詢證函存在差異。二是未對應(yīng)收賬款異常函證結(jié)果進行記錄和分析。三是部分函證替代測試程序執(zhí)行不到位，獲取的支持性證據(jù)不充分。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第二十三條的規(guī)定。

四、檢查程序不到位

一是未對同一客戶合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款信用風(fēng)險判斷不同的情形予以分析說明，未實施進一步的審計程序。二是未對檢查過程中部分項目合同金額與收入金額不一致的情形予以充分關(guān)注，未實施進一步的審計程序。三是部分底稿中記錄的檢查數(shù)量、檢查內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條的規(guī)定。

你們的上述行為違反了中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對你們采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

現(xiàn)提醒你們加強對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我辦提交書面整改報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證監(jiān)會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

                               中國證監(jiān)會深圳專員辦  

             2025年1月23日